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          财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。主要有:资产负债表(balance sheet),损益表(income statement),现金流量表(statement of cash flow),财务报表注释,其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。

          1、资产负债表

          资产负债表是总括地反映会计主体在特定日期(如年末、季末、月末)财务状况的报表。

          资产负债表的雏形产生于古意大利,随着商业的发展,商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑,开始关注商贾们的自有资产状况,资产负债表于是孕育而生。

          2、利润表

          利润表也称收益表、损益表,它是总括反映企业在某一会计期间(如年度、季度、月份)内经营及其分配(或弥补)情况的一种会计报表。

          随着近代商业竞争不断加剧,商业社会对企业的信息披露要求越来越高,静态的、局限于时点的会计报表即资产负债表已无法满足信息披露的要求。人们日益关注的是企业持续生存能力,即企业的盈利能力,于是,期间报表即损益表开始走上历史舞台。另一种观点认为,损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。

          3、财务状况变动表

          财务状况变动表是反映企业在一定会计期间(通常是年度)内资金的来源渠道和运用去向的会计报表,是一张综合反映企业理财过程,以及财务状况变动的原因与结果的报表。

          以现金为基础编制的财务状况变动表又叫做现金流量表(statement of cash flow),它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力;现金流量表的前身是资金表,最早出现于1862年的英国。1908年,威廉·莫斯·考尔在他撰写的会计教科书中,正式称该表为“来龙去脉表”,若干年后,称该表为“资金表”。自20世纪70年代后,资金表成为西方国家企业对外必编的财务报表之一。

          我国长期以来实行计划经济,国有企业的资金由财政部和银行管理,企业只需编制资产负债表及损益表。1985年财政部颁布了《中外合资企业会计制度》及1992年1月1日起执行的《股份制试点企业会计制度》要求合资企业和股份制试点企业必须编制“财务状况变动表”。1992年财政部颁布了《企业会计准则》规定企业必须编制财务状况变动表或现金流量表。1998年3月,财政部颁布了具体会计准则《现金流量表》规定以现金流量表代替财务状况变动表。

          4、财务报表附注

          财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

          其主要内容有:主要会计政策、会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响、非经营项目的说明、财务报表中有关重要项目的明细资料、其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。

          5、会计界关于第四财务报表的争论

          第四财务报表争论的起因:巴林银行的倒闭、对冲基金的异军突起、东南亚金融?;?/span>美国长期资本管理公司(LTCM)的清盘。

          第四财务报表要求企业披露主要是三表之外的事项包括:披露企业面临的或有事项、企业所从事业务的详细介绍,并附上详尽的风险分析和企业的抗风险能力。

          组成编辑

          财务报表的组成:

          一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(或股东权益变动表)和财务报表附注。

          1、资产负债表(Balance Sheet / Statement of Financial Position) 它反映企业资产、负债及资本的期未状况。长期偿债能力,短期偿债能力和利润分配能力等。

          2、利润表(或称损益表) (Income Statement/Profit and Loss Account) 它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。

          3、现金流量表 (Cash Flow Statement) 它反映企业现金流量的来龙去脉,当中分为经营活动、投资活动及筹资活动三部份。

          4、所有者权益变动表(Statement of change in equity) 它反映本期企业所有者权益(股东权益)总量的增减变动情况还包括结构变动的情况,特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。

          5、财务报表附注 (Notes to financial statements) 一般包括如下项目:企业的基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明和重要报表项目的说明。

          有关规定编辑

          会计报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部分。有限责任公司的会计报表应分磅给各投资单位。股份有限公司的会计报表还应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所,供股东查阅,公开发行股票的公司,应按财政部有关规定公告有关报表文件,月份报表应于月份终了后六天内报出;年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。企业向外报送的年度会计报表,应当由企业行政领导人、财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制、做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。财务报表通常经注册会计师审定。

          报表披露时间规定:月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延,下同)对外提供;季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。

          即年报披露时间是1~4月;半年报披露时间是7、8月;季报披露的时间是4月,10月。

          报表组成编辑

          资产负债表

          1、概述:资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

          2、内容:主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容,并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。

          (1)资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示,在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

          (2)负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示,在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

          (3)所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

          3、结构:我国企业资产负债表采用账户式结构,分为左右两方,左方为资产,右方为负债和所有者权益。资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

          “期末余额”栏主要有以下几种填列方法:

          资产负债表的编制

          1、根据总账科目余额填列。如“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目,根据“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。

          2、根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

          3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列?!俺て诮杩睢毕钅?,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

          4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”、 “在建工程”等项目,应当根据“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列?!?/span>固定资产”项 目,应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列;“无形资产’’项目,应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、 “无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

          5、综合运用上述填列方法分析填列。

          “未分配利润”账目根据总账期末余额填列,分3种情况:

          (1 )“本年利润"贷方余额+"利润分配"贷方余额

          (2) "本年利润"借方余额+"利润分配"借方余额(以-号填列)

          (3) "本年利润"贷方余额-"利润分配"借方余额或"利润分配"贷方余额-"本年利润"借方余额(若借方余额大于贷方余额,以“-”号填列)

          利润表

          1、概念:利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

          2、步骤:我国企业的利润表采用多步式格式,主要编制步骤和内容如下

          第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润。

          第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额。

          第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或亏损)。

          普通股或潜在普通股已公开交易的企业,以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业,还应当在利润表列示每股收益信息。

          现金流量表

          1、概述:现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

          2、分类

          经营活动产生的现金流量

          经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

          投资活动产生的现金流量

          投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

          筹资活动产生的现金流量

          筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。

          企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法,是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法,也可以根据有关科目记录分析填列。

          报表种类编辑

          1、按照编报的时间分为月报、季报和年报;

          2、按照编制单位,可以分为单位报表和汇总报表。

          3、按照报表的分为个另会计报表和合并会计报表等。

          4、按照不同的标准进行分类:

          (1) 按服务对象,可以分为对外报表和内部报表。

          对外报表

          对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门、债权人等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等,资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

          内部报表

          内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的,供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式,没有统一指标体系,如成本报表属于内部报表。

          (2)按报表所提供会计信息的重要性,可以分为主表和附表。

          主表

          主表即主要财务报表,是指所提供的会计信息比较全面、完整,能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表主要有三张,即资产负债表、利润表和现金流量表。

          附表

          附表即从属报表,是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有:利润分配表和分部报表,是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表,是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系,主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量,附表则对主表进一步补充说明。

          (3)按编制和报送的时间分类,可分为中期财务报表和年度财务报表。

          烽火猎头专家认为中期财务报表广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

          (4)按编报单位不同,分为基层财务报表和汇总财务报表。

          基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表,是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表,而汇总报表是指上级和主管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的财务报表。

          5、按编报的会计主体不同,分为个别报表合并报表。

          个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中,由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表,用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果和现金流量情况。

          合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

          (6) 按照企业资金运动形态的不同,可以分为静态报表和动态报表。

          静态报表是指某一时点的报表,动态报表是持续不断改变的报表。

          报表应用编辑

          管理

          管理用财务报表来分析股东赚取收益的能力

          该体系的核心公式如下:

          权益净利率=净经营资产净利率+(净经营资产净利率-税后利息率)×净财务杠杆

          =净经营资产净利率+经营差异率×净财务杠杆

          =净经营资产净利率+杠杆贡献率

          =税后经营净利率×净经营资产周转次数+杠杆贡献率

          主要财务比率计算及关系

          1.税后经营净利率=税后经营净利润/销售收入

          2.净经营资产周转次数=销售收入/净经营资产

          3.净经营资产净利率=税后经营净利润/净经营资产=(1×2)

          4.税后利息率=税后利息费用/净负债

          5.经营差异率=净经营资产净利率-税后利息率=(3-4)

          6.净财务杠杆=净负债/股东权益

          7.杠杆贡献率=经营差异率×净财务杠杆=(5×6)

          8.权益净利率=(3+7)

          编制要求编辑

          1、数字真实

          财务报告中的各项数据必须真实可靠,如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

          2、内容完整

          财务报表应当反映企业经济活动的全貌,全面反映企业的财务状况和经营成果,才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表,各企业必须全部编制并报送,不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息,都必须披露。

          3、计算准确

          日常的会计核算以及编制财务报表,涉及大量的数字计算,只有准确的计算,才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据,不能使用估计或推算的数据,更不能以任何方式弄虚作假,玩数字游戏或隐瞒谎报。

          4、报送及时

          及时性是信息的重要特征,财务报表信息只有及时地传递给信息使用者,才能为使用者的决策提供依据。否则,即使是真实可靠和内容完整的财务报告,由于编制和报送不及时,对报告使用者来说,就大大降低了会计信息的使用价值。

          5、手续完备

          企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明:企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期,并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业,还应当由总会计师签名并盖章。

          由于编制财务报表的直接依据是会计账簿,所有报表的数据都来源于会计账簿,因此为保证财务报表数据的正确性,编制报表之前必须做好对账和结账工作,做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

          审核编辑

          财务会计报表审核是指对报表的形式、内容、数据以及相关资料的审核,它是对会计报表质量进行全面监督、检查与控制的重要手段,是汇总及合并报表的基础,合理、仔细的审核报表可以很大程度的避免重复性工作,为合并、汇总会计报表提高效率,同时也是会计报表质量的有效保障。

          财务会计报表的形式审核。

          主要是对财务会计报表及其附注、附表等的正确性和合理性进行审核。

          表内运算关系和核对关系的审核。

          主要是对表内运算关系及存在净额的会计科目的审核。

          财务会计报表间勾稽关系的审核。

          主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

          报表说明编辑

          财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动,对财务报表可以从六个方面来看,以发现问题或作出判断。

          一、看利润表

          对比相邻两年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件,利润表上现年比上年增加几百个百分点,这就是不可信的,问题非常明显。那些增长点在50%-100%之间的企业,都要特别关注。

          二、看企业的坏账准备

          有些企业的产品销售出去,但款项收不回来,但它在账面上却不计提或提取不足,这样的收入和利润就是不实的。

          三、看长期投资是否正常

          有些企业在主营业务之外会有一些其他投资,看这种投资是否与其主营业务相关联,如果不相关联,那么,这种投资的风险就很大。

          四、看其他应收款是否清晰

          有些企业的资产负债表上,其他应收款很乱,许多陈年老账都放在里面,有很多是收不回来的。

          五、看是否有关联交易

          尤其注意年中大股东向上市公司借钱,到年底再利用银行借款还钱,从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。

          六、看现金流量表是否能正常地反映资金的流向

          注意今后现金注入和流出的原因和事项。

          分析方法编辑

          1、因素分析法。因素分析法是分析某些因素对财务指标的影响程度。

          2、比较分析法??梢允鞘导屎图苹冉?、当期和上期比较或者和竞争者比较。通过比较分析,可以阐明企业各项财务相见的数量关系及不同,为后期的分析提供基础。
            3、趋势分析法。通过趋势分析可以知道企业财务经营的变化情况,为预测未来发展方向提供帮助。
            4、比率分析法。通过比率分析可以掌握企业财务情况和精英现状,在实际运用中,比率分析法一般要结合比较分析法和趋势分析法。

          初步分析过程编辑

          资产的初步分析

          资产负债表的左方列示的企业资产,代表了该企业的投资规模。资产越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多,可以用来偿还债务的财产越多。但是,这并不意味着资产总是越多越好。资产并不代表收益能力,也不代表偿债能力。资产规模只是代表企业拥有或控制的经济资源的多少。

          1、货币资金

          资产负债表中的“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。企业持有货币资金的目的主要是为了经营的需要、预防的需要和投机的需要。企业持有过多 货币资金,会降低企业的获利能力;持有过少的货币资金,不能满足上述需要并且会降低企业的短期偿债能力?;醣易式鸸嗪凸?,都会对扩大股东财富产生不利 的影响。

          2、短期投资

          资产负债表上“短期投资”项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资成本?!?/span>短期投资跌价准备”项目反映企业已计提的短期投资跌价准备?!岸唐谕蹲省毕钅拷鸲罴酢岸唐谕蹲实圩急浮毕钅拷鸲钗唐谕蹲示恢??!岸唐谕蹲示恢怠毕钅糠从扯唐谕蹲实氖谐〖壑?。

          按照新的《企业会计制度》规定,在资产负债表中“短期投资”项目反映短期投资的净额,而将“短期投资跌价准备”放在“资产减值明细表”中报告。

          3、应收款项

          应收款项包括应收账款和其他应收款。资产负债表的“应收账款”项目,反映企业尚未收回的应收账款净额;“其他应收款”反映尚未收回的其他应收款净额?!盎嫡俗急浮毕钅渴恰坝κ照丝睢毕钅亢汀捌渌κ湛睢毕钅康牡旨跸钅?,反映企业已提取、尚未抵消的坏账准备?!坝κ照丝睢毕钅亢汀捌渌κ湛睢毕钅康暮霞?,减“坏账准备”项目后的余额是应收款项净额。

          应收款项增长较大,应当分析其原因。一般说来,应收账款增加的原因主要是三个:

          1、是销售增加引起应收账款的自然增加。

          2、是客户故意拖延付款。

          3、是企业为扩大销售适当放宽信用标准,造成应收账款增加。

          4、存货

          在资产负债表上,“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本,“存货跌价准备”项目反映计提的存货跌价准备,“存货”项目减“存货跌价准备”项目的余额为“存货净额”项目,反映存货资产的可变现净值。存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。

          5、其他流动资产

          资产负债表中的“其他流动资产”指除流动资产各项目以外的其他流动资产,通常应根据有关科目的期末余额填列。当其他流动资产数额较大时,应在报表附注中披露。

          6、长期投资

          在资产负债表中,反映长期投资的项目有以下几个:

          (1) “长期股权投资”项目反映企业投出的期限在1年(不含1年)以上的各种股权性投资的价值;

          (2)“长期债权投资”项目反映企业购入的在1年内不能变现或不 准备变现的债务和其他债权投资的本金利息和尚未摊销的溢折价金额。

          (3)“长期投资减值准备”项目反映企业提取的长期股权投资和长期债权投资的减值准备。

          (4)“长期投资净值”项目反映长期投资的可收回金额,用“长期股权投资”项目和“长期债权投资”项目的合计数减“长期投资减值准备”项目后的余额填列。

          7、固定资产

          在资产负债表上,固定资产价值是通过以下项目反映的:“固 定资产”项目反映报告期末固定资产的原值?!袄奂普劬伞毕钅糠从称笠堤崛〉墓潭ㄗ什劬衫奂剖??!肮潭ㄗ什踔底急浮毕钅糠从称笠狄烟崛〉墓潭ㄗ什踔底?备?!?/span>固定资产净值”项目反映固定资产原值减累计折旧、固定资产减值准备后的余额?!?/span>工程物资”项目反映各种工程物资的实际成本?!霸诮üこ獭毕钅糠从称?业各项在建工程的实际支出?!肮潭ㄗ什謇怼毕钅糠从称笠底肭謇淼淖什壑导霸谇謇碇蟹⑸那謇矸延玫?。将工程物资、在建工程和固定资产清理项目纳入固 定资产总额中,是因为它们具有固定资产的特点。

          影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资产减值准备的计提。

          8、无形资产

          无形资产按取得时的实际成本作为入账价值,在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。无形资产应按账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应计提无形资产减值准备。在资产负债表中无形资产通过以下3个项目反映。

          (1)“无形资产”项目,反映无形资产的摊余价值。

          (2)“无形资产减值准备”项目,反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额。

          (3)“无形资产净额”项目,反映无形资产的可收回金额,是“无形资产”项目减“无形资产减值准备”项目的差额。无形资产是以净额计入资产总值的。

          9、递延税款借项

          递延税款借项项目反映企业尚未转销的递延税款的借方余额。该项目反映由于时间性差异,应纳税所得额大于会计利润,企业尚未转回的应纳所得税大于所得税费用的金额

          负债的初步分析

          1、流动负债

          流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一般包括:短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资及应付福利费、应付股利、应交税金等项目。

          流动负债具有两个特征:一是偿还期在一年内或超过一年的一个营业周期内;二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿还。

          2、长期负债

          长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。企业的长期负债一般包括:长期借款、应付债券、长期应付款等项目。

          在我国的会计实务中,除长期应付债券按公允价值入帐外,其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记帐。

          3、递延税款贷项

          “递延税款贷项”项目反映企业尚未转销的递延税款的贷方余额。与递延借项不同的是“递延税款贷项”项目反映由于时间性差异,应纳税所得额小于会计利润,企业尚未转回的应纳所得税小于所得税费用的金额,与“递延税款借项”项目正好相反。

          股东权益的初步分析

          企业组织形式不同,所有者权益的表现形式也不同。在股份有限公司,所有者权益以股东权益的形式表示。

          1、股本

          股本是股份有限公司通过股份筹资形成的资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票,股票面值与股份总数的乘积为股本。一般情况下,股本相对固定不变,企业股本不得随意变动,如有增减变动,必须符合一定的条件。

          2、资本公积

          资本公积指由股东投入,但不构成股本,或从其他来源取得的属于股东的权益,主要包括两项内容:一是股票溢价;二是资本本身的增值。资本公积在资产负债表的“资本公积”项目列示,表示会计期期末资本公积的余额。

          3、盈余公积

          盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种累计留利。主要包括三部分。

          (1)法定盈余公积。

          (2)任意盈余公积。

          (3)法定公益金。

          盈余公积按实际提取数计价,资产负债表的“盈余公积”项目反映会计期期末盈余公积的余额。

          4、未分配利润

          从数量上来说,未分配利润是期初未分配利润,加上本期实现的净利润,减去提取的盈余公积和分出利润后的余额。

          利润表的初步分析

          利润表的初步分析可以分为净利润形成分析和利润分配分析两个部分。

          1、净利润形成的初步分析

          净利润的形成过程,反映在利润表的上半部分。它包括四个步骤:主营业务利润的形成、营业利润的形成、利润总额的形成和净利润的形成。在进行分析时,一般应与会计核算的综合过程相反,从净利润开始,逐步寻找净利润形成和变动的原因。

          在分析上述利润形成各步骤时,应特别关注是否存在报表粉饰问题。报表粉饰的主要途径有:

          (1)提前确认收入,例如提前开具销售发票、滥用完工百分比法、存在重大不确定性时确认收入、在仍需提供未来服务时确认收入等;

          (2)延后确认收入,例如不及时确认已实现收入等;

          (3)制造收入事项,例如年底虚作销售并在第二年退货、利用一个子公司出售给第三方而后由另一子公司购回以避免合并抵消等;

          (4)不当的费用资本化;例如将不应资本化的借款费用予以资本化处理、研究开发费用的资本化等;

          (5)递延当期费用,例如广告费用跨期分摊、开办费和递延资产摊销期变动等;

          (6)潜亏挂帐,例如少转完工产品成本和已销产品成本、报废的存货不在账面上注销、不良资产挂帐、高估存货价值、少计折旧、不及时确认负债等:

          (7)利用关联方交易操纵利润,例如托管、经管、转嫁费用负担、资产重组和债务重组等:

          (8)利用非经常性损益操纵利润,例如出售、转让和资产置换、债务重组等;

          (9)变更折旧方法和折旧年限;

          (10)变更长期股权投资的核算方法;

          (11)改变合并报表的合并范围等。

          为了发现报表粉饰的线索,分析时应注意以下几方面的资料:

          (1) 注册会计师的审计报告;

          (2) 公司管理当局对审计报告的解释性说明或保留意见的说明;

          (3)会计报表附注中关于会计政策和会计估计变更的披露、会计报表合并范围发生变动的披露、关联方交易的披露、非经常性损益项目的披露等。

          此外,连续观察若干年度的财务报表,也有助于发现报表粉饰情况。

          2、利润分配的初步分析

          利润分配的过程及结果反映在利润表的下半部分。该表的“未分配利润”与资产负债表的“未分配利润”衔接,因此可以把利润表看成是资产负债表“未分配利润”的注释。未分配利润是指公司历年净利润数字,经扣除历年累计分配后的余额。

          未分配利润=历年累计盈余-历年累计分配=年初未分配利润+本年净利润-本年利润分配

          历年累计盈余的来源包括经营损益、投资损益、筹资损益、前期损益调整等。历年累计分配包括分给股东的利润、提取盈余公积和转增资本等。未分配利润是两者的差额,代表着可供以后向股东分配红利的盈余。

          浏览方法编辑

          年报是公司对其报告期内的生产经营概况、财务状况等信息的正式的、详细的报告。投资者阅读年报后可以对上市公司的基本概况、生产经营情况有较完整的轮廓和大致的了解。年报披露的内容都是投资者完整了解公司时所必要的、有用的信息。投资者只有对年报披露的所有信息进行认真地阅读分析后,才能尽可能减少遗漏年报所包含的重大线索与信息,发掘出年报信息中隐含的投资机会。

          由于年报披露的信息、内容是针对所有的年报读者,它包括上市公司现有股东、潜在的投资者,债权人及其他各种性质的读者,所以作为普通投资者所想要了解和研究的主要内容、信息往往集中在年报的几个重要部分中的少数地方。抓住了这些部分的要点,投资者就可对上市公司基本情况有一个初步的了解。这些信息主要集中在会计资料和业务资料、董事会报告、财务报告三部分?;峒谱柿虾鸵滴褡柿舷蛲蹲收咛峁┝松鲜泄颈ǜ嫫谀诘闹钊缰饔滴袷杖?、净利润、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额等基本的财务数据和指标;董事会报告向投资者陈述了报告期内公司经营情况、财务状况、投资情况等基本信息;财务报告则包括审计报告资产负债表、损益表、现金流量表三大会计报表等内容。

          作用编辑

          财务报表是财务报告的主要组成部分,它所提供的会计信息具有重要作用,主要体现在以下几个方面:

          1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量,有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况,评价管理人员的经营业绩,以便及时发现问题,调整经营方向,制定措施改善经营管理水平,提高经济效益,为经济预测和决策提供依据。

          2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析,了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况,以便宏观调控经济运行,优化资源配置,保证国民经济稳定持续发展。

          3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等,为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

          4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度,有无偷税漏税的行为。

          准则的影响编辑

          新会计准则对财务报表的影响:

          1、库存变化

          新会计准则取消了后进先出法,允许部分存货借款费用予以资本化,商品流通企业进货费用计入存货成本,规定低值易耗品和包装物只能采用一次或平分摊销法。存货准则的修改,更加真实地反映企业存货的流转,有利于企业管理层、税务等会计信息使用者根据存货使用和流转情况做出决策,更侧重于反映企业的长期经营情况。存货准则的变化导致原先采用后进先出法、生产周期长、存货多和存货周转率较低的企业在短期内存货金额增加,营业利润增长。

          2、资产变化

          金融资产被重新分为四种类型,分别采用公允价值和实际利率法进行后续计量,严格控制其减值转回。新会计准则在金融工具方面的变化在很大程度上改变企业当期财务报表数据,使得企业利润在短期内发生较大变化。对交易性金融资产而言,利润的变动取决于股票价格的走向。而可供出售金融资产使得所有者权益大幅增加,持有投资在未来出售时也会带来当期收益的提高。

          3、投资性不动产变化

          新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价,反映拥有投资性房地产上市企业的真正价值,体现了对市场的应变能力。投资性房地产采用公允价值计量,一方面不计提折旧或摊销,使费用减少,各期利润增加;另一方面由于房地产公允价值的波动,将会反映到公允价值变动损益项目,直接影响到当期利润。同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间,将自用房地产转为投资性房地产,采用公允价值后续计量模式,从而使业绩大增。

          4、上市企业投资股权变化

          新会计准则对长期股权投资核算方法产生重大变化,对子公司采用成本法核算,使原来可以计入“投资收益”的子公司账面损益不能再被确认,母公司只能在编制合并报表时进行调整;投资时,当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,其差额一次性计入当期损益,会调高上市企业的当期利润;在当时市场经济看好情况下,合理的投资给上市企业带来巨额投资收益,大大影响其利润总额。

          5、企业的债务重组变化

          新会计准则规定债务重组范围仅包括债务人发生财务困难情况下,债权人做出让步的债务重组,将债务人豁免或者少偿还的负债直接计入营业外收入。在债务重组中,债务人一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,使当期利润增加。

          欺诈性报表编辑

          定义

          从本质上看,欺诈性财务报表是一种故意误导财务报表使用者的行为?;驯ú莆癖ū硎菔瞧浔硐中问?,虚增盈利是其最常用的手段。一个公司从基层经理到高层管理者,都有可能卷入财务报表的欺诈活动;会计师事务所及注册会计师也要对客户欺诈性财务报表产生的结果承担相应的法律责任。

          产生原因

          1、企业内部业绩评价制度的缺陷为报表欺诈提供土壤

          企业内部业绩评价作为管理的内容和环节,对企业各个层次都是很重要的。没有业绩评价,就没有争先创优、奖勤罚懒,激励机制和约束机制便得不到实施,企业就没有生机和活力;没有业绩评价制度,企业内部的责、权、利就无法结合,对职工就没有动力和压力,企业不可能持续发展。但过度的业绩压力是不可取的,否则就会诱发欺诈,如职工的工资、奖金与业绩挂钩,制定不切实际的业绩预算指标,就会诱使其谎报数据;中层管理者为了完成上层管理部门下达的不现实的预算指标,也可能谎报实际完成数;高层管理者为了改善公司的财务形象,以提高其股票在市场中的价格,或逃避对其不良业绩的处罚,也可能指使财务会计人员造假,谎报财务报表的数据。

          2、短期目标倾向为报表欺诈提供动机

          会计数据通常是管理人员的“等级”,是各级人员奖金、效益工资增加及提升的依据。在一些公司高层管理部门明确告诉下属各级管理人员,如果他们本年度不能实现公司下达的利润目标或投资收益目标,则下一年他们将被解职,反之就有机会被提升到一个新的岗位或转到公司的另一部门工作。这样无形中为公司内部的各级管理人员创造了欺诈的动机,在完不成目标利润指标时,他们会想方设法作假,谎报财务报表数据。

          3、高层管理人员的怂恿助长报表欺诈的产生

          一是指最高层管理人员处理公司内部欺诈的态度。如果高层管理人员对内部平时发生的较小的不道德的欺诈行为采取“睁一只眼、闭一只眼”的态度,会使公司内部欺诈行为蔓延,甚至愈演愈烈。二是高层管理人员出于某种目的的需要,如增发新股或发行债券或银行贷款,或进行其他不可告人的活动等,他们不但会对下属单位的欺诈行为予以认可,甚至还会指使或鼓励财务会计人员造假,谎报财务报表数据。

          类型

          1、提前确认收入或制造收入事项

          会计应如实反映经济业务,客观真实地记录企业经济活动的过程及结果。但有些公司为了虚增利润,采用一些会计准则和制度不允许的做法,提前确认收入或制造收入。具体做法主要有提前开具销货发票、在未来存在巨大不确定性因素时仍确认收入、滥用完工百分比法确认收入,或在仍需提供未来服务时收入的确认不递延。如一些公司为了虚增本年利润或完成本年扭亏为盈的目的,在本年末作一笔销售,再于第二年初确认一笔退货;还有一些公司利用一家子公司将商品按市场价格销售给第三方,确认该子公司的销售收入,再由另一家子公司从第三方企业购回,规避企业集团内部交易必须抵消规定的约束,达到虚增企业集团合并报表收入、利润的目的。

          2、少报费用

          将费用作为利润的一个“调节器”或“蓄水池”。常见的方式:将收益性支出作资本性支出处理,将应由本期确认的费用递延到以后各年确认,潜亏挂账,该转销的资产损失不在当期转销,该预提的费用不预提,该确认的资产减值损失期末不确认,虚增存货价值、少转销货成本等。

          此外,在我国一些上市公司的财务会计报表中,还有利用关联方关系、资产重组、债务重组、出售、转让、置换资产、税收减免及财政补贴等虚增利润的手段。

          危害

          1、使公司财务状况处于恶性循环中,最终导致破产倒闭

          由于提前确认收入或递延确认费用,一方面为后期留下了潜亏,需由以后各期消化,使后期利润增长的潜力大大降低;另一方面是上层利润管理的目标是以上年业绩作为基数制定的,一般在下达任务时都比上年有所增加,实现利润的难度越来越大。面对管理目标利润指标越来越高的局面,下属单位或公司的各级管理者,为了表明个人业绩或受其他短期目标的驱使,造假的可能性更大。一年一年地进行欺诈,公司的潜亏越来越大,隐患越来越多,最终将导致企业走向破产倒闭之路。如在2001年12月,曾在《财富》500强上排名第七的美国能源交易商安然公司因1997年至2000年的财务报表中虚增5.91亿美元的盈利,使曾经辉煌一时的安然公司只好黯然走上破产之途。

          2、使投资者遭受巨大损失,甚至血本无归

          如美国某公司由于虚增巨额利润,误导投资者,在其欺诈行为暴露后,使投资者对该公司的信心崩溃,股价在短时间内从数十美元跌至几十美分;我国的银广夏由于公司高层管理人员的精心策划,通过虚增巨额利润而成为中国上市公司中的绩优蓝筹股,是昔日上市公司的50强,2000年每股盈利0.827 元,使股价从1999年12月30日的13.97元到2000年12月29日复权后的股价达到75.98元,一年上涨的幅度为440%,高居深沪两市第二。但好景不长,随着欺诈行为的暴露,暴利神话的戳穿,其股价又遭遇连续15个跌停,从除权后的每股30.77元酌高价直跌到6元左右,使投资者遭受了巨大的经济损失。

          3、使会计师事务所出现信任?;?/span>

          美国安然公司的欺诈性财务报表是由世界五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所审计的,由于安然公司欺诈财务报表行为暴露,而使安达信公司的信誉毁于一旦,其应承担的责任也在所难免,可能面临高达数十亿美元的索赔,还可能面临刑事指控,并引发了美国会计界的强烈地震;注册会计师也陷于诉讼中,有的被吊销营业执照,有的被迫究刑事责任。如我国负责“银广夏”公司财务审计的深圳中天勤会计师事务所也面临同样的处境。

          防范措施

          1、制定切合实际的内部业绩评价指标

          公司的高层管理者在制定内部业绩评价、短期财务目标时,应深入实际进行调查,制定并下达切实可行的利润预算指标,使其既能实现,又富有挑战性;在制定内部激励机制、下属人员提升机制时,应从长计议,综合考虑,而不能仅以完成利润指标业绩作为唯一标准。

          2、强化内部审计责任

          内部审计是代表管理者或董事会进行的审计,通过内部审计人员的检查和测验,可以查明内部控制机制运行是否良好,内部职责的划分是否真正得以实施,审计人员还可以亲临现场或采用不事先通知的临时性访问,以阻止欺诈行为的发生,还可通过对事实的调查、账簿的审计发现欺诈行为,提出管理建议,使管理者及时获悉相关信息并进行处理。

          3、注册会计师应遵循通用的审计准则和职业道德

          注册会计师进行独立审计的目的,是对受托单位公开的财务报告发表意见。但他们亲临现场查证报表数据、检查内部控制制度是否健全,有助于阻止欺诈的发生,有时还会发现欺诈。尽管在例行审计中,注册会计师只对受托单位已公布的财务报表是否符合通用会计准则发表意见,不必揭露欺诈。如果注册会计师在审计过程中没有遵循通用的审计准则和职业道德,会计师事务所和注册会计师不仅要承担经济赔偿责任,而且会受到刑事责任追究。由于财务报表使用者深信,会计师事务所是能可为他们挽回经济损失的少数几个机构之一,尤其在被审计单位破产清算时,报表使用者对会计师事务所的期望值更大,因此会计师事务所对欺诈性财务报表所负责任越来越大,注册会计师应在财务报表审计中遵循通用审计准则、执行必要的审计程序和遵守职业道德,规避财务报表的欺诈风险。


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